Вопрос в налоговую консультацию от директора ООО Биотоп Захарова С.А.:
„По результатам выездной налоговой проверки в апреле 2016 года установлено, что наша организация не уплатила налог на прибыль за 2012 год. Каковы сроки давности по исполнению обязанности по уплате налога и привлечение к налоговой ответственности по ст.122 НК РФ? Имеются ли у налогового органа в 2016 году правовые средства для взыскания недоимки по налогу, не будет ли нарушен в этом случае срок давности?“
Согласно ст.113 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
Согласно постановлению Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30 июля 2013 г. n 57 о некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса российской федерации:
„В силу пункта 1 статьи 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение. При толковании данной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.“
Исходя из изложенного можно сделать вывод, что срок давности по правонарушению за неуплату налога на прибыль за 2012 год следует исчислять с 1 января 2014 года, т.е. дня следующего за налоговым периодом в котором необходимо уплатить налог.
При обнаружении недоимки по налогам налоговый орган должен выставить должнику требование об уплате налога, пеней, штрафов, процентов в следующие сроки:
Налогоплательщику необходимо исполнить требование в течение указанного в нём срока (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Минимальный срок, в который ему необходимо уложиться с погашением недоимки по налогам, пеням и пр., составляет 8 рабочих дней с момента получения. Если требование должником не исполняется, то:
Если взыскать задолженность за счет денежных средств должника не удается, то:
Срок давности выявления налоговой недоимки налогоплательщика Налоговым кодексом не установлен. Об этом говорит Минфин РФ в своем письме от 14 января 2013 года N 03-02-07/1-5.
Однако, в НК РФ установлен срок для взыскания налога в судебном порядке, который определяется исходя из совокупности сроков, а именно:
— срока на направление требования об уплате недоимки налогоплательщику;
— срока на добровольное исполнение требования;
— шестимесячного срока для обращения налоговых органов в суд.
Следовательно от момента выявления налоговой недоимки зависят начало течения сроков ее взыскания и сама возможность взыскать с налогоплательщика сумму выявленной недоимки.
Если недоимка была установлена налоговыми органами в результате проведения налоговой проверки (камеральной, выездной, повторной), то моментом выявления и началом отсчета сроков на взыскание будет день вступления в силу решения по ее результатам.
У вас прошла налоговая проверка? Есть вопросы о правомерности решений ФНС? Получите консультацию эксперта - звоните по телефону 8 800 707 87 02