Порядок зачета излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога

Вопрос в налоговую консультацию:

"В мае 2016 года нами был уплачен налог на прибыль со значительным превышением. Имеет ли право налоговая зачесть в счет других платежей в бюджет? Или мы можем сделать возврат лишней суммы?"

На вопрос отвечает наш эксперт - налоговый консультант Лефтерова Елена Викторовна:

При наличии у организации или индивидуального предпринимателя излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов налоговый орган вправе самостоятельно зачесть их в счет погашения имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом (п. п. 5, 14 ст. 78, п. п. 1, 9 ст. 79 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 24.09.2013 N 1277-О). Согласия налогоплательщика для такого зачета не требуется.

Зачет излишне взысканных сумм инспекция проводит по правилам ст. 79 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 79 НК РФ).

Если инспекция переплату не зачла, налогоплательщик вправе сам ею распорядиться. В частности, можно подать заявление о зачете излишне уплаченной суммы в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Если долгов перед бюджетом у налогоплательщика нет, налоговый орган не вправе распоряжаться переплатой по налогам. Зачесть ее в счет предстоящих платежей можно исключительно по заявлению налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-02-07/1-260).

Для зачета инспекцией переплаты в счет погашения задолженности по налогам, пеням, штрафам необходимо, чтобы:

1. совпадал вид засчитываемых налогов. Так, федеральные налоги можно зачесть только в счет федеральных, региональные - в счет региональных, а местные - в счет местных. Такое же правило применяется при зачете пеней (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). Кроме того, на практике налоговые органы используют его и при зачете штрафов по ст. 119, п. 3 ст. 120, ст. ст. 122, 123 НК РФ, так как их можно отнести к конкретному налогу;
2. сумма задолженности, которая погашается за счет излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм, а также момент и основание возникновения задолженности были подтверждены налоговым органом. Для этого инспекция может представить, например, налоговые декларации, акт налоговой проверки, решение по итогам налоговой проверки;
3. возможность принудительного взыскания такой задолженности не была утрачена инспекцией в связи с пропуском установленных для этого сроков (Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П, Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (п. 32), Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 N 6544/09, от 20.01.2009 N 10707/08, Письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-02-07/1-357, от 01.07.2009 N 03-02-07/1-334).

Вместе с тем, в ряде ситуаций, перечисленных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, взыскание налоговой задолженности производится только в судебном порядке, в частности:

• с лицевых счетов организации, если сумма задолженности превышает 5 млн. руб.;
• в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев (дочерние предприятия);
• с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;
• организаций или индивидуальных предприятий при совершении сделок между взаимозависимыми лицами.

Односторонний зачет излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов не может быть осуществлен налоговым органом в счет указанной задолженности (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (абз. 4 п. 32)). Такой зачет фактически является формой принудительного (внесудебного) взыскания и нарушает требования п. 2 ст. 45 НК РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15856/12 <1>, ФАС Центрального округа от 06.10.2011 N А35-9081/2010). Он неправомерен, и налогоплательщик вправе обжаловать его в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

О зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) в счет погашения задолженности по платежам в бюджет налоговый орган принимает решение. На его вынесение инспекции отводится 10 рабочих дней после (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ):

• обнаружения переплаты;
• подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта сверки, если она проводилась;
• вступления в силу судебного решения (например, если наличие переплаты подтвердил суд).

О принятом решении налоговый орган должен сообщить налогоплательщику в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ). Указанное сообщение может быть передано налогоплательщику (его представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Есть вопросы по налогообложению? Звоните эксперту в налоговую консультацию по телефону 8 800 707 87 02