Каждый квартал сразу после окончания периода сдачи налоговой отчетности на горячей линии налоговой консультации 8 800 707 87 02 звучат вопросы примерно такого содержания:
"Налоговая доначислила нам налог. Могут ли налоговики применить к нам дополнительные санкции, кроме истребования недоимки по налогам? Какие это могут быть санкции? Как можно избежать штрафа в такой ситуации?"
- налоговый консультант Лефтерова Елена Викторовна:
Одним из видов налогового правонарушения является неполная уплата налога. В ст.122 НК РФ устанавливается ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора).
В соответствии с Постановлением ФАС Поволжского округа от 30.03.2006 №А12-29806/05-С51 и ФАС Дальневосточного округа от 06.04.2006 №Ф03-А04/06-2/738, факт неуплаты налога в установленный срок сам по себе не является достаточным условием для применения ответственности по ст.122 Налогового кодекса РФ, если налоговый орган не доказал вину налогоплательщика.
При применении ст. 122 НК РФ необходимо иметь в виду, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
В связи с этим состав правонарушения, предусмотренный ст.122 НК РФ, отсутствует при одновременном соблюдении следующих условий:
Отсутствие состава правонарушения в данном случае объясняется тем, что занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.
Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных п.4 ст.81 НК РФ.
Конституционный Суд РФ в п.2 Определения от 24.10.2013 №1616-О указал, в частности, что переплата налога, которая образовалась в период, предшествующий периоду возникновения задолженности по этому налогу, может исключить наступление неблагоприятных последствий ненадлежащего исполнения налогоплательщиком своих обязанностей, только если она сохранилась в бюджете на момент выявления инспекцией задолженности за конкретный налоговый период и принятия ею решения по данному обстоятельству.
Из п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 следует, что ответственность, предусмотренная ст.122 НК РФ, не применяется, если занижение налогоплательщиком суммы налога не привело к возникновению у него задолженности.
В соответствии с выше изложенным, можно сделать вывод, что составом правонарушения является доказанная налоговым органом вина налогоплательщика в связи с неуплатой, не полной уплатой налогов и сборов.
Сумма штрафа за неуплату, не полную уплату налога, предусмотренная ст.122 НК РФ, установлена в размере 20% от неуплаченной суммы. В случае умышленного деяния, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ сумма штрафных санкций увеличена до 40% от неуплаченной суммы налогов и сборов.
Минфин в письме от 28 июня 2016г. № 03-02-08/37483 дал разъяснения по применению ст.122 НК РФ в отношении налогоплательщиков физических лиц и указал, что неисполнение налогоплательщиком - физическим лицом обязанности по уплате указанного налога в установленный срок является основанием для применения мер принудительного исполнения такой обязанности и взыскания пеней.
Данная позиция основана на указаниях Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" арбитражным судам разъяснено, что при применении указанных положений ст.122 Кодекса следует исходить из того, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, образует состав правонарушения, установленного названной статьей. В этом случае с него подлежат взысканию пени.
Ответственность за неуплату, не полную уплату налога, предусмотренная ст.129.3 влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей. Налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при условии представления им федеральному органу исполнительной власти, документации, предусмотренной ст.101.15 НК РФ, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам.
Ответственность за неуплату, не полную уплату налога, предусмотренная ст.129.5 влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей.
В случае выявления недоимки по налогам (сборам), ответственность за совершенное правонарушение по ст.122 НК РФ возникает в случае отсутствия у налогоплательщика переплаты по соответствующему налогу (сбору) по сроку возникновения недоимки и дату выявления соответствующей суммы долга перед бюджетом.
Ситуации, подобные описанным, возникают чаще всего ввиду недостаточной квалификации штатного бухгалтера. Воспользуйтесь возможностью задать вопрос на нашу горячую линию - 8 800 707 87 02. Консультацию ведет специалист по налоговому праву Лефтерова Елена Викторовна