Изменение формулировок в накладной может привести к увеличению налога для покупателя

Вопрос:

ООО, работающее на УСН, реализует конструкции и осуществляет их монтаж. В накладных пишут две строчки:

1. Конструкция металлическая – 100 руб.
2. Монтаж – 10 руб.

В рамках новой маркетинговой политики хотят писать:

1. Конструкция – 110 руб.
2. Монтаж – 0 руб.

Покупатели – юридические лица на УСН и ОСНО.

Как изменится налог УСН к уплате? Или в обоих вариантах одинаково? Будут ли проблемы у покупателей в первом и втором случаях?

Ответ:

Для продавца налог УСН к уплате не изменится (будет одинаков в обоих вариантах). У покупателя есть вероятность увеличения дохода и доначисления налога к уплате. 

Обоснование:

При УСН выручка от реализации услуг, выполнения работ, товаров собственного производства, также как и учет доходов от реализации покупных товаров признается по мере поступления оплаты за продукцию на ваш банковский счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, вне зависимости от того, как  распределяется стоимость продаваемой продукции и оказанных услуг, исчисление налога УСН будет зависеть от сумм, поступивших на расчетный счет и в кассу продавца, а также стоимости иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных должником либо когда ваш должник погасил свой долг иным образом.

При отражении возмездного оказания услуг в первичных документах, покупатель имеет право принять данные расходы к уменьшению налогооблагаемой базы согласно перечню расходов, поименованных в ст. 346.16 НК РФ (для УСН), ст. 253 НК РФ (для ОСНО).

При отражении в первичных документах безвозмездных услуг покупателю (стоимость равна «0») данные услуги могут быть квалифицированы как внереализационный доход покупателя, который определяется в соответствии с п.8  ст. 250 НК РФ.

Организации как на ОСНО, так и на УСН учитывают в составе доходов и доходы от реализации товаров (услуг, оказания работ), и внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав, за исключением доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п.1 и п.2 ст. 248 НК РФ).

При получении внереализационного дохода организация должна провести независимую оценку (абз.2 п.8 ст.250 НК РФ) либо документально подтвердить рыночную цену полученных от поставщика услуг, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, и на этом основании начислить сумму внереализационного дохода на дату фактического оказания услуг (Письмо ФНС России от 10.03.2016 N СД-17-3/32@).

Таким образом, для продавца, находящегося на УСН, при отражении в первичных документах безвозмездных услуг, налоговых рисков нет. У покупателя возникает риск получения внереализационного дохода и увеличения базы для исчисления налога. Безопаснее всего в первичных документах либо отражать оказанные услуги как возмездные, либо их исключить.

Если  в договоре будет написано, что услуги монтажа включены в стоимость товара, а в накладных будут отражены две строчки:

1. Конструкция – 110 руб.
2. Монтаж – 0 руб.  

есть вероятность того, что свою правоту придется доказывать в суде. 

Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. В соответствии со ст.9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом. Данный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни либо непосредственно после его окончания. Первичными документами, подтверждающими совершения факта хозяйственной деятельности, являются УПД, акт выполненных работ, накладная, счет-фактура, товарный чек, кассовый чек, БСО. Соответственно, именно на эти документы налоговые органы будут обращать внимание в первую очередь при налоговой проверке.

И в данном случае маркетинговая политика предприятия-продавца не принесет желаемого результата, а, напротив, может вызвать сомнения и вопросы у покупателя, так как в договоре и первичных учетных документах будет явное несоответствие информации по стоимости оказываемых услуг.